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華清有限責(zé)任公司(本題下稱(chēng)“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企

2021-04-25   

華清有限責(zé)任公司(本題下稱(chēng)“華清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份;乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25%的股份;丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元,其中股本為6000萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為2500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為1200萬(wàn)元(其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元)。

昌盛股份有限公司(本題下稱(chēng)“昌盛公司”)為了穩(wěn)定其商品供貨渠道,自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率均為17%。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2000年1月4日,華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為:①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金;③分配股票股利400萬(wàn)元。

(2)2000年1月5日,昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,昌盛公司以3700萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份;價(jià)款于3月31日支付;協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。

(3)2000年3月31日,昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買(mǎi)華清公司股份價(jià)款3700萬(wàn)元,并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí),昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬(wàn)元。

華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬(wàn)元,其中股本為6000萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為2700萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為1300萬(wàn)元(其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬(wàn)元,2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬(wàn)元,3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元)。

(4)2000年4月30日,華清公司股東會(huì)審議通過(guò)其董事會(huì)提出的1999年度利潤(rùn)分配方案,并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。

(5)2000年11月1日,昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下:①甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司;②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè);③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)元;④協(xié)議于2000年12月1日起生效。

簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí),華清公司股東權(quán)益總額為12700萬(wàn)元,其中股本為6400萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為2700萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。

(6)華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元,其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元,2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元,3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。

華清公司2000年12月31日,股東權(quán)益總額為12900,其中股本為6400萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為2700萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為1800萬(wàn)元。

(7)2001年1月1昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫(xiě)字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。

昌盛公司定字樓的賬面原價(jià)為5908萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1800萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。

(8)2001年1月20日,華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為:①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金;③分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

(9)2001年4月30日,華清公司股東會(huì)審議通過(guò)2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為:①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金;③分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。

(10)2001年6月10,昌盛公司以1740萬(wàn)元的價(jià)格將其自用一棟倉(cāng)庫(kù)有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;原預(yù)計(jì)使用年限為10年,原預(yù)計(jì)凈殘值為零,已使用5年。華清公司仍將其作為倉(cāng)庫(kù)投入使用,該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(11)2001年華清公司向昌盛公司銷(xiāo)售電子產(chǎn)品8000萬(wàn)元,該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為6800萬(wàn)元;昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售該批電子產(chǎn)品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。

(12)華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。

(13)2002年1月20日,華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為:①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金;③分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。

(14)2002年華清公司向昌盛公司銷(xiāo)售電子產(chǎn)品10000萬(wàn)元,該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為8500萬(wàn)元。

昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬(wàn)元系從華清公司購(gòu)貨而成的。

其他資料如下:

(1)昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限為5年,在年末一次攤銷(xiāo)。

(2)假定轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)和寫(xiě)字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(3)昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年3月20日。

(4)華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。

(5)華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易,銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。

(6)華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。

(7)本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求:

(1)編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案:

(1)編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄   ①2000.3.31   借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司(投資成本) 3720     貸:銀行存款                3720   借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司(股權(quán)投資差額)  720     貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司(投資成本)      720   ②2000.12.31   借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清(損溢調(diào)整)225 [(1200-300)×25%]     貸:投資收益                            225   

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